Nueva norma contable sobre reconocimiento de ingresos: Una mirada más allá del cambio normativo

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Durante Mayo de 2014, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB, por sus siglas en inglés) y el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB, por sus siglas en inglés), emitieron la norma conjunta “Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes” (NIIF 15 y ASC 606, respectivamente), que reemplaza prácticamente la totalidad de las normas y guías existentes sobre el reconocimiento de ingresos bajo NIIF y US GAAP. En ese sentido, la NIIF 15 y la norma americana ASC 606 son sustancialmente iguales.

En el Perú, esta nueva norma sobre el reconocimiento de ingresos es el cambio contable más trascendente que se ha tenido desde la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera para entidades públicas, en el año 2012. Su principio básico es que las entidades deberán reconocer los ingresos de actividades ordinarias de forma que representen la transferencia de bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe que refleje la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho, a cambio de dichos bienes o servicios. Para ello, las entidades deberán efectuar mayores estimaciones y aplicar mayor juicio del que se estuvo considerando con las anteriores normas.

La NIIF 15 se aplica para todos los contratos de ingresos de actividades ordinarias que una entidad celebra con sus clientes y proporciona un modelo único para el reconocimiento y medición de las ventas de ciertos activos no financieros (por ejemplo, venta de propiedades, planta y equipo y otros). Para el caso del reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, esta norma prevé un modelo de 5 etapas:

  • Etapa 1: Identificar el contrato (o contratos) celebrado con el cliente
  • Etapa 2: Identificar y segregar las obligaciones de desempeño asumidas en el contrato (por ejemplo, venta de bienes, prestación de servicios, etc.)
  • Etapa 3: Determinar el precio de la transacción
  • Etapa 4: Asignar el precio de la transacción entre las distintas obligaciones de desempeño identificadas
  • Etapa 5: Reconocer el ingreso cuando la entidad satisfaga cada obligación de desempeño asumida en el contrato.

La nueva norma probablemente afectará la medición, el reconocimiento y la presentación de los ingresos de una entidad; por lo tanto, su implementación debe considerar tanto los efectos de la misma sobre la información financiera en particular, como sobre el negocio de la entidad en general. Estos son sólo algunos ámbitos en donde la nueva norma tendría un impacto en la entidad:

  • Sistemas de información, gestión y reporte
  • Procesos de negocio, soporte tecnológico y sistemas transaccionales
  • Sistema de control interno
  • Cálculo de indicadores de rendimiento financiero, ratios de cumplimiento de contratos, entre otros.
  • Relaciones contractuales con clientes, proveedores y propietarios
  • Beneficios a empleados
  • Entrenamiento y comunicaciones
  • Liquidación de Impuestos

La aplicación de la NIIF 15 es obligatoria a partir de los ejercicios que se inicien el 1 de enero de 2018 para las entidades que reportan bajo NIIF, admitiéndose su aplicación anticipada. Es decir, a partir de esa fecha, en el Perú resultará obligatoria para aquellas entidades públicas y privadas que actualmente se encuentran bajo la órbita de la Súper Intendencia del Mercado de Valores, o para aquellas entidades privadas que voluntariamente decidieron aplicar las NIIF como plataforma contable. De igual forma también será aplicado para aquellas entidades privadas que reportan a sus casas matrices para propósitos de consolidación bajo NIIF y US GAAP.

En la implementación de un proyecto de gran envergadura, la etapa de diagnóstico resulta clave para prever o definir aspectos tales como:

  • ¿Qué alternativa de implementación prevista por la NIIF 15 resulta más conveniente? ¿Una aplicación retroactiva completa o una aplicación retroactiva simplificada?
  • ¿Qué indicadores de rendimiento financiero se verán afectados?
  • ¿Cómo impactará la nueva norma en la determinación de las utilidades distribuibles a los accionistas?
  • ¿Qué cambios se requerirán en los sistemas de información, flujos de transacciones y soporte tecnológico de la empresa?
  • ¿Se demandará algún tipo de entrenamiento especializado al personal?
  • ¿Se cambiará la forma de conducir los negocios con los clientes y la documentación en los contratos celebrados?
  • ¿Cuáles serán los cambios en las políticas contables de reconocimiento de ingresos?
  • ¿Cómo se reconocerán los ingresos? ¿En un momento dado, a lo largo del tiempo o en una combinación de ambos?
  • ¿Cómo cambiará el sistema de control interno?
  • ¿Cuál será el impacto de la nueva norma en la liquidación de los impuestos?

Si bien la NIIF 15 será de aplicación obligatoria a partir del año 2018, es sumamente importante que nos vayamos familiarizando con ella, ya que se prevé que tenga un impacto generalizado en la mayoría de las entidades e industrias, afectando probablemente más a aquellas que celebren contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios a largo plazo, o que contienen múltiples componentes de ingresos y/u obligaciones de desempeño. En estos casos, un diagnóstico temprano de los potenciales efectos de la nueva norma en una entidad, resulta crítico.

Entérate de más temas de interés visitando nuestro “EY Perú Library“.


Oscar MereOscar Mere
Socio de Auditoría, EY

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Socio de la División de Auditoría en EY Perú. Cuenta con 13 años de experiencia en auditoría y asesoría de negocios a empresas de los sectores retail y consumo masivo, real estate, bancario, telecomunicaciones, comercial, entidades sin fines de lucro y proyectos de inversión en Perú, España y Ecuador.


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