CINIIF 23: Análisis de posiciones fiscales inciertas

CINIIF 23: Análisis de posiciones fiscales inciertas

A pocos meses de finalizar el 2019, son muy pocas las entidades que conocen sobre la nueva interpretación a las Normas Internacionales de Información Financiera, CINIIF 23, y menos aún que su aplicación ya es obligatoria para todas aquellas entidades que emiten sus estados financieros bajo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s).

La CINIIF 23, “Incertidumbres sobre el tratamiento de los impuestos sobre las ganancias”, entró en vigencia para períodos fiscales anuales que comenzaron el 1 enero de 2019 y es aplicable tanto para el Impuesto a la Renta corriente como para el Impuesto a la Renta diferido; por lo tanto, afectará en la determinación de: (i) la ganancia (pérdida) fiscal; (ii) las bases fiscales; (iii) las pérdidas fiscales no utilizadas; (iv) los créditos fiscales no utilizados; y, (v) las tasas fiscales.

Al respecto, la CINIIF 23 define  “un tratamiento impositivo incierto” como una posición adoptada por una entidad sobre el Impuesto a la Renta (por ejemplo, la decisión de una entidad de no incluir un ingreso concreto en la ganancia fiscal), en la que es probable que la Autoridad Tributaria, en Perú la SUNAT, no aceptará tal interpretación, aun cuando haya sido acotada, o no, en el pasado. En este sentido, la entidad debe evaluar si esta situación podría afectar la determinación de su Impuesto a la Renta corriente o Impuesto a la Renta diferido, analizando, por ejemplo, lo siguiente:

  • Cómo la entidad prepara su declaración del impuesto a las ganancias y cómo sustenta los tratamientos impositivos;
  • Resultado de procesos de fiscalización efectuados a la entidad en años anteriores y situaciones acotadas;
  • Resultado de procesos de fiscalización efectuados a entidades similares o que se encuentren en el mismo sector económico;
  • Periodos sujetos a fiscalización;
  • Forma en que se espera que la Autoridad Tributaria haga su inspección y resuelva las cuestiones que pueden surgir de ésta;
  • Pronunciamientos del Tribunal Fiscal y la Corte Suprema; entre otros.

Si luego de efectuar este análisis, la entidad identifica tratamientos impositivos inciertos, se deberá reflejar el efecto de la incertidumbre mediante un ajuste en la determinación del Impuesto a la Renta corriente o Impuesto a la Renta diferido (por cada tratamiento impositivo incierto), de acuerdo con alguno de los siguientes métodos:

  • Importe más probable: Es preferible si los posibles resultados son duales (casos de todo o nada) o se concentran en un valor;
  • Valor esperado: cantidad ponderada de probabilidad en un rango de resultados posibles. Debe tomarse si hay un rango (amplio) de resultados posibles.

En un contexto de constantes cambios en la normativa tributaria, como los relacionados con el concepto de devengo tributario y de “sofisticación” de los procesos de fiscalización por parte de la Autoridad Tributaria, es crítico efectuar a la brevedad el proceso de diagnóstico e implementación de la CINIIF 23. Asimismo, tener claro si la entidad mantiene “posiciones impositivas inciertas” según dicha interpretación y, de esta forma, evaluar la necesidad de hacer ajustes en el Impuesto a la Renta corriente o Impuesto a la Renta diferido por periodos acotados y/o no acotados por la Autoridad Tributaria.

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Oscar MereÓscar Mere
Socio de Auditoría, EY 

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Socio de la División de Auditoría en EY Perú. Cuenta con 17 años de experiencia en auditoría y asesoría de negocios a empresas de los sectores retail y consumo masivo, real estate, bancario, telecomunicaciones, comercial, entidades sin fines de lucro y proyectos de inversión en Perú, España y Ecuador.